Внутренний аудит проводится с целью выявления и устранения ошибок, которые ведут к получению необоснованной налоговой выгодой (ННВ). Под ННВ понимается уменьшение размера платежей вследствие уменьшения налоговой базы, за счет применения различных необоснованных схем оптимизации, а также получение права на возврат или возмещение из бюджета. Конечно, многие бухгалтера скажут, что в НК предусмотрены вычеты, в том числе на возмещение из бюджета по НДС или НДФЛ, учет расходов в целях уплаты налога на прибыль организаций (НПО), налоговых льгот по налогу на имущество организаций (НИО), применение более низкой ставки НДС или НПО, использования специальных режимов налогообложения (упрощенная, патентная системы). Право налогоплательщика на использование таких выгод не является необоснованным, однако каждая сданная декларация является объектом камеральной проверки по умолчанию, в установленные тем же НК сроки. Современные алгоритмы анализа экономических цепочек могут выявить технические компании, необоснованность применения части расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Какая выгода, полученная компанией, считается обоснованной? Выгода, полученная налогоплательщиком в связи с экономией на налогах, является обоснованной, если:

получена в ходе реальной экономической деятельности, а не фиктивной, существующей лишь на бумаге;
получена во взаимодействии с надежными контрагентами – платежеспособными, исполняющими свои обязательства и имеющими положительную репутацию;
правовая форма операций (поставка товаров, оказание услуг, выполнение работ, их встречная оплата) отражена в учете организации в соответствии с подлинным экономическим смыслом таких операций.

Когда налоговая экономия признается необоснованной? В качестве примера рассмотрим такую ситуацию: налогоплательщик в конце года решает избежать превышения предельного значения выручки, после которого право на применение УСН прекращается и необходимо платить НДС и НПО по общей системе полностью. Для этого он получает деньги от покупателя не в качестве предоплаты, а как заем. Сразу же после нового года он использует этот заем в предоплату по поставке. В этом случае стороны не преследовали цель взять займы, а прикрывали настоящую цель – получить предоплату пораньше. По форме операция – заем, но по существу – предоплата, «прикрытая» займом. Впоследствии ФНС все равно переквалифицирует деятельность налогоплательщика с УСН на общую систему, доначислит все предусмотренные общей системой налоги. Такая экономия признается необоснованной, если получена по операциям, которые не соответствуют установленным требованиям. При выявлении необоснованной выгоды налоговый орган не концентрируется на формальных нарушениях закона, а исследует наличие в деятельности налогоплательщика разрывов экономических цепочек или злоупотребления своими правами, таких как частое уточнение деклараций.

Какие операции налоговые органы могут посчитать нереальными? Начнем с примера получения необоснованной налоговой выгоды в связи с нереальностью операции. Обществом заявлен налоговый вычет НДС и использовано право на учет расходов по операции закупки рекламных и маркетинговых услуг у другого общества. В ходе проверки налоговый орган выявляет, что общество оказало услуги в меньшем объеме, чем декларируемый, или не оказывало их вовсе. Например, услуги по размещению рекламы на сайте, которые заявлены в акте к договору, не подтверждены скриншотами, а согласно ответу владельца сайта на запрос инспекции реклама никогда у него не размещалась и существует лишь на бумаге. В связи с нереальностью хозяйственной операции обычно налогоплательщик лишается права на вычеты НДС и на учет расходов в составе налоговой базы по налогу на НПО, что увеличивает к уплате начисляемые налоги, не менее чем 40%.

Финансовый ревизор (ФР) проверяет управленческий учет и выявляет риски организации, занимается планированием оптимизацией бизнеса на будущие периоды.

ФР и внешний аудитор выполняют схожие функции контроля, но различаются по целям и методике работы. Внешний аудитор проверяет бухгалтерскую отчетность компании за отчетный период и подтверждает ее соответствие стандартам и законодательству. Его задача – удостоверить достоверность бухгалтерской информации, чтобы обеспечить доверие инвесторов, кредиторов и других внешних заинтересованных сторон. Такая проверка проводится разово, как правило, раз в год перед утверждением годового отчета. ФР же проводит систематический внутренний аудит, нацеленный на текущий анализ и улучшение работы предприятия.Ключевые отличия можно сформулировать так:

Цели проверки. Внешний аудит сосредоточен на формальной проверке правильности бухгалтерского учета и отчетности за прошедший период. Основная цель – подтверждение соответствия учетной политики и стандартам. ФР занимается анализом текущих бизнес-процессов, оценивает эффективность внутреннего контроля, выявляет и предупреждает ошибки, выявляет сомнительные операции. Он помогает улучшить работу компании изнутри.

Регулирование и стандарты. Внешние аудиторы руководствуются строгими международными или национальными стандартами аудита и требованиями законодательства. Они обязаны соблюдать независимость и методологию проверки, установленную профессиональными нормами. Внутренний аудит регулируется в основном внутренними документами и задачами компании. Единого стандарта для ФР не предусмотрено – методы могут варьироваться в зависимости от целей бизнеса.

Заинтересованные стороны. Аудитор передает заключение в основном внешним участникам – регуляторам. Напротив, отчетность внутреннего ФР предназначена для руководства и собственников компании. Его заинтересованными сторонами являются топ-менеджмент и участники общества. ФР тесно сотрудничает с разными отделами, помогает менеджерам улучшать процессы.

Периодичность. Внешняя проверка обычно проводится 1 раз в год или по требованию закона. ФР может работать постоянно или по графику (ежеквартально, раз в полгода), поскольку задачи контроля и консалтинга носят непрерывный характер.

Таким образом, финансовый ревизор больше похож на внутреннего консультанта, интегрированного в управление компании, тогда как аудитор – это внешняя независимая проверка по завершению отчетного периода. Оба специалиста дополняют друг друга: аудитор оценивает итоговый результат работы бухгалтерии, а ФР – помогает улучшить этот результат на ранних этапах.

Восстановление документации и оптимизация хозяйственных цепочек

Ответы на частые вопросы

Политика конфиденциальности

Стоимость услуг

Как нас найти