Тел. +7 (495) 120 1465
Консалтинговые услуги для компаний с выручкой от 100 млн рублей в год
Финансовый ревизор
Наши услуги
Под необоснованной налоговой выгодой понимается уменьшение размера платежей вследствие уменьшения налоговой базы, за счет применения различных необоснованных схем оптимизации, а также получение права на возврат или возмещение из бюджета. Конечно, многие бухгалтера скажут, что в НК предусмотрены права налогоплательщика на вычеты, в том числе право на возмещение из бюджета по НДС или НДФЛ, права на учет расходов в целях уплаты налога на прибыль организаций (НПО), налоговых льгот по налогу на имущество организаций (НИО), применение более низкой ставки НДС или НПО, право использования специальных режимов налогообложения (упрощенная, патентная системы). Право налогоплательщика на использование таких выгод не является необоснованным, однако каждая сданная декларация является объектом камеральной проверки по умолчанию, в установленные тем же НК сроки. Современные алгоритмы анализа экономических цепочек могут выявить технические компании и необоснованность применения части расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Какая выгода полученная компанией считается обоснованной? Выгода, полученная налогоплательщиком в связи с экономией на налогах, является обоснованной, если:
- получена в ходе реальной экономической деятельности, а не фиктивной, существующей лишь на бумаге;
- получена во взаимодействии с надежными контрагентами – платежеспособными, исполняющими свои обязательства и имеющими положительную репутацию;
- правовая форма операций (поставка товаров, оказание услуг, выполнение работ, их встречная оплата) отражена в учете организации в соответствии с подлинным экономическим смыслом таких операций.
Когда налоговая экономия признается необоснованной? В качестве примера рассмотрим такую ситуацию: налогоплательщик в конце года решает избежать превышения предельного значения выручки, после которого право на применение УСН прекращается и необходимо платить НДС и НПО по общей системе полностью. Для этого он получает деньги от покупателя не в качестве предоплаты, а как заем. Сразу же после нового года он использует этот заем в предоплату по поставке. В этом случае стороны не преследовали цель взять займы, а прикрывали настоящую цель – получить предоплату пораньше. По форме операция – заем, но по существу – предоплата, «прикрытая» займом. Впоследствии ФНС все равно переквалифицирует деятельность налогоплательщика с УСН на общую систему и доначислит все предусмотренные общей системой налоги. Такая экономия признается необоснованной, если получена по операциям, которые не соответствуют установленным требованиям. При выявлении необоснованной выгоды налоговый орган не концентрируется на формальных нарушениях закона, а исследует наличие в деятельности налогоплательщика разрывов экономических цепочек или злоупотребления своими правами, таких как частое уточнение деклараций.
Какие операции налоговые органы могут посчитать нереальными? Начнем с примера получения необоснованной налоговой выгоды в связи с нереальностью операции. Обществом заявлен налоговый вычет НДС и использовано право на учет расходов по операции закупки рекламных и маркетинговых услуг у другого общества. В ходе проверки налоговый орган выявляет, что общество оказало услуги в меньшем объеме, чем декларируемый, или не оказывало их вовсе. Например, услуги по размещению рекламы на сайте, которые заявлены в акте к договору, не подтверждены скриншотами, а согласно ответу владельца сайта на запрос инспекции реклама никогда у него не размещалась и существует лишь на бумаге. В связи с нереальностью хозяйственной операции обычно налогоплательщик лишается права на вычеты НДС и на учет расходов в составе налоговой базы по налогу на НПО, что увеличивает к уплате доначисляемые налоги, не менее чем 40%.
