Школа финансового ревизора - лучшая практика

Подмена трудового договора договором с самозанятым:

Последнее ограничение включено в Закон 422-ФЗ от 27.11.2018 о профессиональной деятельности специально для исключения возможностей массового переоформления работодателями своих наемных сотрудников с целью ухода от налогообложения налогом на доходы физических лиц и отчислениями в пенсионный фонд. Однако, как показывает практика, работодатели (ЮЛ и ИП) стараются оптимизировать свои налоговые отчисления за счет злоупотребления использования налоговой схемы НПД (налога на профессиональный доход).

Федеральная информационная система ФНС России регистрируют чеки НПД и автоматически их анализирует. С учетом дополнительной имеющейся информации выдает перечень работодателей, которые, исходя из определенных критериев оценки, систематически подменяют трудовые договора с наемными сотрудниками договорами ГПД (гражданско-правовым договором).

Используя эту информацию, налоговые органы более подробно анализируют деятельность этих работодателей, запрашивают дополнительные документы, обоснования, пояснения, штатное расписание. Представленные договора оценивают на признаки подмены договора.

Критерии оценки работодателя следующие:

➔ Дата регистрации самозанятого, дата Договора и дата первого чека в адрес работодателя равны или очень близки, что показывает, что гражданин регистрируется по инициативе работодателя. Аналогично анализируются все исполнители, от которых проходят чеки по этому работодателю, делается вывод о системном оформлении таких договоров Заказчиком;

➔ Предприятие на постоянной основе массово заключает договора с одними и теми же исполнителями плательщиками НПД;

➔ Плательщик НПД, оформляет чеки (получает доход) постоянно от одного и того же Заказчика, причем только от него, что может говорить о полной занятости на этом рабочем месте;

➔ Чеки исполнителя с этим Заказчиком проводятся ежемесячно или два раза в месяц на одинаковые или близкие суммы, похожие на получение заработной платы;

➔ Штат наемных сотрудников предприятия минимален, а количество договоров ГПД большое, при этом вид деятельности и предмет договора с ними совпадает с основным видом деятельности предприятия, т.е. сама коммерческая деятельность предприятия выполняется с использованием схемы оптимизации;

➔ В Договоре ГПД с самозанятым перечислены выполняемые им ежедневно функции, а не конкретное разовое задание/проект. Соответственно и Акты выполненных работ оформляются формально, с заданной периодичностью (ежемесячно, к зарплате), без конкретного объема выполненной работы и оценки ее качественных результатов;

➔ В Договоре ГПД прописан график работы, штрафы за опоздание/прогул, приводятся почасовой или посуточный тариф, что также говорит о контроле рабочего времени, что для таких исполнителей невозможно;

➔ В Договоре есть признаки контроля трудовой дисциплины, подчиненности или подчиненности других сотрудников ему;

➔ В Договоре прописано, что инвентарь, расходные материалы, необходимую технику и инструменты для выполнения услуг самозанятым предоставляются Заказчиком. У самозанятого исполнителя должны быть собственные расходы на ведение своего бизнеса;

➔ У самозанятого гражданина имеется свое рабочее место на территории Заказчика и он не платит за это арендную плату.

Каждый критерий отдельно еще не говорит о доказанной подмене трудового договора, однако несколько выявленных критериев позволяют провести переквалификацию договора с начислением работодателю соответствующих налогов за выплаченную наемным сотрудникам заработную плату.

Эта работа проводится сотрудниками налоговых органов совместно со специалистами из Государственной инспекции труда и основывается на требованиях Трудового Кодекса РФ, в котором и определены признаки трудового договора. В Управлении ФНС России создана и активно работает межведомственная комиссия с участием сотрудников налоговых органов, Государственной инспекции труда, прокуратуры, УБЭП МВД. На заседания этой комиссии регулярно приглашаются работодатели, которые допустили самые серьезные нарушения по использованию труда самозанятых граждан.

По всей имеющейся информации по выявленным нарушениям, организациям налогоплательщикам предлагается самостоятельно внести корректировки в свои налоговые обязанности, не дожидаясь доначисленной налоговой инспекцией и инспекцией труда гораздо больших сумм налогов и штрафов, по итогам контрольных мероприятий.

До появления системы самозанятых аналогичная схема ухода от налогов уже использовалась недобросовестными работодателями путем оформления своих сотрудников в качестве ИП и налоговые органы эффективно с этим боролись.
Позицию ФНС России по переквалификации договоров гражданско-правового характера в трудовые поддержал Верховный суд РФ (определение Верховного суда РФ от 14.02.2019г. №304-КГ18-25124).

Финансовый Ревизор рекомендует тщательно соизмерять условную выгоду работодателя и возможную ответственность за плохо подготовленную налоговую оптимизацию.