Телефон головного офиса: + 7 (495) 260-0605, e-mail: office@audit-expert.pro

Школа финансового ревизора - лучшая практика

Под необоснованной налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, за счет применения различных необоснованных схем налоговой оптимизации, а также получение права на возврат или возмещение налога из бюджета. Конечно, многие бухгалтера скажут, что в Налоговом кодексе предусмотрены права налогоплательщика на налоговые вычеты, в том числе право на возмещение из бюджета по НДС или НДФЛ, права на учет расходов в целях уплаты налога на прибыль организаций, налоговых льгот по налогу на имущество организаций, применение более низкой ставки НДС или НПО, право использования специальных режимов налогообложения (упрощенная, патентная системы). Право налогоплательщика на использование таких выгод не является необоснованным, однако каждая сданная налоговая декларация является объектом камеральной налоговой проверки по умолчанию, в установленные тем же НК сроки. Современные алгоритмы анализа экономических цепочек могут выявить технические компании и необоснованность применения части расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Какая выгода, полученная компанией, считается обоснованной? Выгода, полученная налогоплательщиком в связи с экономией на налогах, является обоснованной, если:

  • получена в ходе реальной экономической деятельности, а не фиктивной, существующей лишь на бумаге;
  • получена во взаимодействии с надежными контрагентами – платежеспособными, исполняющими свои обязательства и имеющими положительную репутацию;
  • правовая форма операций (поставка товаров, оказание услуг, выполнение работ, их встречная оплата) отражена в учете организации в соответствии с подлинным экономическим смыслом таких операций.


В качестве примера рассмотрим такую ситуацию: налогоплательщик в конце года решает избежать превышения предельного значения выручки, после которого право на применение УСН прекращается и необходимо платить НДС и НПО по общей системе полностью. Для этого он получает деньги от покупателя не в качестве предоплаты, а как заем. Сразу же после нового года он использует этот заем в предоплату по поставке. В этом случае стороны не преследовали цель взять займы, а прикрывали настоящую цель – получить предоплату пораньше. По форме операция – заем, но по существу – предоплата, «прикрытая» займом. Впоследствии налоговый орган все равно переквалифицирует деятельность налогоплательщика с УСН на общую систему и доначислит все предусмотренные общей системой налоги. Налоговая экономия признается необоснованной, если получена по операциям, которые не соответствуют установленным требованиям. При выявлении необоснованной налоговой выгоды налоговый орган не концентрируется на формальных нарушениях закона, а исследует наличие в деятельности налогоплательщика разрывов экономических цепочек или злоупотребления своими налоговыми правами, таких как частое уточнение налоговых деклараций. Ключевые критерии, оценки получения выгоды налогоплательщиком:

  • должная осмотрительность при выборе контрагента проявленная не на словах, а на совокупности подтверждающих мероприятий, который можно подтвердить документально;
  • экономический смысл операции, наличия у налогоплательщика при совершении соответствующей разумной деловой цели;


наличие в организации системы внутреннего финансового контроля, в данном случае речь идет не о бухгалтерском учете как таковом, а об регулярном административном контроле за достоверностью финансового учета, называется эта работа - управление рисками.

Какие операции налоговые органы могут посчитать нереальными?
Начнем с примера получения необоснованной налоговой выгоды в связи с нереальностью операции. Обществом заявлен налоговый вычет НДС и использовано право на учет расходов по операции закупки рекламных и маркетинговых услуг у другого общества. В ходе проверки налоговый орган выявляет, что общество оказало услуги в меньшем объеме, чем декларируемый, или не оказывало их вовсе. Например, услуги по размещению рекламы на сайте, которые заявлены в акте к договору, не подтверждены скриншотами, а согласно ответу владельца сайта на запрос инспекции реклама никогда у него не размещалась и существует лишь на бумаге. В связи с нереальностью хозяйственной операции обычно налогоплательщик лишается права на налоговые вычеты НДС и на учет расходов в составе налоговой базы по налогу на НПО, что увеличивает к уплате начисляемые налоги, не менее чем 40%.

Финансовый ревизор напоминает, что сделка имеет притворный характер, если сделкой одной гражданско-правовой формы прикрывается другая, с иной действительной сущностью. На практике нет стандартных примеров, все ситуации являются индивидуальными, однако можно привести пример, когда владельцы IT-сервисов стремятся оформить свои правоотношения с контрагентами в виде лицензионного договора, а не договора оказания услуг. Подобная квалификация дает возможность применения налоговой льготы, установленной подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Данная льгота предусматривает, помимо прочего, освобождение от НДС реализации на территории России прав на использование программы для ЭВМ на основании лицензионного договора. Таким образом, квалификация соглашения о предоставлении услуги в качестве лицензионного договора позволяет не включать в его стоимость НДС. В тех случаях, когда соответствующий IT-сервис принадлежит провайдеру, который одновременно выступает производителем программного обеспечения, и доступ к такому сервису распространяется через сеть дистрибьюторов, с точки зрения экономического существа отношения сторон по передаче прав использования интеллектуальной собственности и предоставлению сопутствующих им услуг являются отношениями смешанного договора по предоставлению комплекса услуг и права пользования программой. В таком случае использование льготы по НДС в виде освобождения от его уплаты и получение налоговой выгоды в виде экономии на уплате НДС являются необоснованными, поскольку наносит вред интересам бюджета.

Финансовый ревизор напоминает, что все эти примеры являются типовыми, в каждом конкретном случае надо смотреть индивидуальные особенности осуществления хозяйственных операций. Большинство бухгалтеров скажут, что у нас все правильно, сто лет так делаем и никаких вопросов у ФНС не возникало — это лишь категория оценки своей работы. Но в денежных вопросах не должно быть эмоциональных суждений. Налоговый инспектор не поставит двойку в зачетную (трудовую) книжку, а оставит вам Акт налоговой проверки. Налоговики, как правило, сначала советуют убрать вычет и доплатить налог самостоятельно. Налогоплательщик может согласиться и выполнить требование. В противном случае он, скорее всего, получит решение налоговой о начислении НДС или даже решение о ВНП. Многие предприниматели зачастую опасаются налоговиков и готовы выполнить даже незаконные требования, тем самым фактически оформив чистосердечное признание. Помните, что признание не отменяет наказания. Выездная налоговая проверка (ВНП) — это масштабное мероприятие, к которому налоговики готовятся долго и серьезно. И уж если к вам пришли с выездной проверкой, можете не сомневаться, что в итоге вы получите решение о начислении налогов, штрафов и пеней.

Быстрые ответы на часто задаваемые вопросы

Регулярное проведение внутренних аудитов позволяет:

  • убедиться в соответствии системы менеджмента требованиям соответствующего стандарта и требованиям, установленным самой организацией в документированных процедурах, стандартах предприятия, инструкциях и другой нормативной документации;
  • предоставить уверенность руководству и заинтересованным сторонам в результативности системы менеджмента: внутренний аудит обеспечивает обратную связь, представляя руководству объективную информацию о том, как функционирует система;
  • выявить оперативные проблемы, риски, возможности для улучшения, во время проведения проверки любой системы, аудитор имеет благоприятную возможность для того, чтобы заметить сложности в исполнении системой требований, или проблемы в самой системе, или в процедурах;
  • обеспечить обратной связью для проведения корректирующих действий: в ходе внутреннего аудита выявляются несоответствия установленным требованиям, затем разрабатываются и осуществляются корректирующие действия для устранения причин выявленных несоответствий;
  • внутренний аудит является действенным инструментом отладки системы на стадии ее внедрения: проведение аудитов на стадии внедрения и подготовки системы менеджмента к сертификации помогает «запустить» систему и выявить области, в которых система дает сбои.